Campaña del Impuesto sobre Sociedades 2025: los ajustes extracontables que conviene revisar antes de presentar el modelo 200

La campaña del Impuesto sobre Sociedades entra en su recta final. Aunque el resultado contable constituye el punto de partida para calcular la base imponible, la normativa fiscal obliga a realizar determinados ajustes que pueden modificar el importe finalmente sujeto a tributación.

Los denominados ajustes extracontables son una de las cuestiones que más incidencias generan en la presentación del modelo 200. En muchos casos, los errores no responden a operaciones especialmente complejas, sino a diferencias entre los criterios contables y fiscales que pasan inadvertidas durante el cierre del ejercicio.

¿Qué son los ajustes extracontables y por qué son necesarios?

La base imponible del Impuesto sobre Sociedades no coincide necesariamente con el resultado contable de la empresa.

La Ley del Impuesto sobre Sociedades establece que el cálculo parte del resultado obtenido conforme a la normativa contable, pero exige corregirlo cuando el tratamiento fiscal de determinados ingresos o gastos es distinto del previsto por la contabilidad.

Estas correcciones reciben el nombre de ajustes extracontables y pueden incrementar o reducir la base imponible.

Un ejemplo habitual es el de las multas y sanciones. Desde el punto de vista contable deben registrarse como un gasto, pero fiscalmente no son deducibles. Por ello, al elaborar la declaración del Impuesto sobre Sociedades será necesario realizar un ajuste positivo que incremente el resultado contable.

En definitiva, los ajustes extracontables permiten transformar el resultado contable en la base imponible fiscal conforme a los criterios establecidos por la normativa tributaria.

Ajustes permanentes y temporarios: una diferencia que conviene conocer

No todos los ajustes producen el mismo efecto. En la práctica es importante distinguir entre diferencias permanentes y diferencias temporarias.

Diferencias permanentes	Diferencias temporarias
No desaparecen con el paso del tiempo.	Se revierten en ejercicios posteriores.
El tratamiento contable y fiscal es definitivamente distinto.	La diferencia se produce porque contabilidad y fiscalidad reconocen una operación en momentos distintos.
Ejemplos: multas, sanciones o determinados gastos no deducibles.	Ejemplos: determinadas amortizaciones o incentivos fiscales.

Esta distinción resulta especialmente relevante porque las diferencias temporarias deberán controlarse también en ejercicios futuros para realizar correctamente su reversión.

Los cinco ajustes extracontables que conviene revisar especialmente

Aunque la casuística puede ser muy amplia, existen determinadas partidas que concentran buena parte de las incidencias detectadas durante la revisión del Impuesto sobre Sociedades.

1. Gastos fiscalmente no deducibles

Uno de los errores más habituales consiste en considerar fiscalmente deducibles gastos que la normativa excluye expresamente o cuya vinculación con la actividad empresarial no puede acreditarse adecuadamente.

Entre ellos destacan:

• Multas y sanciones.
• Determinadas liberalidades.
• Gastos sin suficiente correlación con la obtención de ingresos.

Qué revisar antes de presentar el modelo 200

• Verificar que todos los gastos deducidos están relacionados con la actividad empresarial.
• Comprobar que existe documentación suficiente que justifique su naturaleza y finalidad.
• Revisar especialmente los gastos de representación y aquellos que puedan generar dudas sobre su deducibilidad.

2. Retribuciones de administradores

Las retribuciones satisfechas a administradores continúan siendo una de las áreas que requiere mayor atención.

Conviene comprobar que la remuneración se encuentra correctamente prevista conforme a la normativa mercantil, debidamente documentada y vinculada a las funciones efectivamente desempeñadas.

Una revisión previa puede evitar discrepancias posteriores con la Administración tributaria.

Qué revisar antes de presentar el modelo 200

• Confirmar que la retribución está correctamente prevista y documentada.
• Verificar los acuerdos societarios que la respaldan.
• Comprobar que existe correspondencia entre las funciones realizadas y la remuneración percibida.

 

Quiero más información

3. Amortizaciones

Las diferencias entre los criterios contables y fiscales en materia de amortización constituyen otra fuente habitual de ajustes extracontables.

La normativa tributaria contempla distintos incentivos, como determinados regímenes de amortización acelerada o libertad de amortización, que pueden generar diferencias temporarias respecto al criterio contable.

Qué revisar antes de presentar el modelo 200

• Revisar que las amortizaciones fiscales aplicadas cumplen los requisitos previstos por la normativa.
• Identificar posibles diferencias temporarias pendientes de revertir.
• Verificar que se mantiene el seguimiento de los incentivos aplicados en ejercicios anteriores.

4. Provisiones y deterioros

No todas las provisiones o pérdidas por deterioro reconocidas contablemente tienen un reflejo inmediato en la base imponible del impuesto.

En determinados supuestos, la normativa fiscal limita o difiere su deducibilidad, lo que obliga a realizar los correspondientes ajustes extracontables.

Qué revisar antes de presentar el modelo 200

• Analizar qué provisiones son fiscalmente deducibles.
• Revisar el tratamiento de los deterioros registrados durante el ejercicio.
• Conservar la documentación que justifique los criterios aplicados.

5. Ajustes pendientes de ejercicios anteriores

Uno de los errores menos visibles, pero más frecuentes, consiste en olvidar ajustes practicados en ejercicios anteriores que todavía deben revertirse.

Las diferencias temporarias exigen un seguimiento continuado hasta su completa regularización.

Cuando este control no existe, pueden producirse duplicidades, omisiones o errores en la determinación de la base imponible.

Qué revisar antes de presentar el modelo 200

• Comprobar el histórico de ajustes temporarios pendientes.
• Revisar las hojas de conciliación fiscal de ejercicios anteriores.
• Verificar que las reversiones se realizan en el ejercicio que corresponde.

Errores que siguen detectándose en las comprobaciones tributarias

La experiencia demuestra que muchas regularizaciones no tienen su origen en operaciones especialmente complejas, sino en deficiencias durante la revisión final de la declaración.

Entre las incidencias más habituales destacan:

• Deducir gastos cuya vinculación con la actividad no puede acreditarse suficientemente.
• Olvidar revertir diferencias temporarias generadas en ejercicios anteriores.
• Aplicar incorrectamente determinados incentivos fiscales.
• No conservar la documentación que justifica el tratamiento fiscal adoptado.
• Asumir que un correcto registro contable implica automáticamente su deducibilidad fiscal.

Realizar una revisión específica desde la perspectiva tributaria antes de presentar el modelo 200 puede reducir significativamente estos riesgos.

¿Necesitas revisar el Impuesto sobre Sociedades antes de presentar el modelo 200?

Una correcta revisión del Impuesto sobre Sociedades va más allá de cumplimentar la declaración. Identificar correctamente los ajustes extracontables, revisar la documentación de respaldo y verificar el tratamiento fiscal aplicado puede marcar la diferencia entre una declaración correctamente presentada y futuras incidencias con la Administración tributaria.

En Adlanter asesoramos a empresas en la preparación y revisión del Impuesto sobre Sociedades, ayudándolas a identificar riesgos fiscales y a aplicar correctamente la normativa vigente.

Si tu empresa debe presentar el modelo 200 y quieres revisar la declaración antes de su presentación, nuestro equipo de especialistas puede ayudarte.