Impuesto sobre el Patrimonio para no residentes: cuándo puede aplicarse la normativa autonómica

La posibilidad de que los contribuyentes no residentes puedan aplicar la normativa autonómica del Impuesto sobre el Patrimonio supuso uno de los cambios más relevantes introducidos por la Ley 11/2021, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal.

Cinco años después de su entrada en vigor, esta modificación continúa siendo especialmente relevante para particulares e inversores internacionales con patrimonio situado en España, ya que puede influir de forma significativa en la tributación aplicable dependiendo de la comunidad autónoma competente.

A continuación, repasamos cómo funciona actualmente esta regulación y qué aspectos conviene tener en cuenta.

 

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¿Puede un no residente aplicar la normativa autonómica en el Impuesto sobre el Patrimonio?

Sí.

La normativa vigente permite que los contribuyentes no residentes puedan aplicar la normativa propia de la comunidad autónoma donde radique el mayor valor de los bienes y derechos situados en España por los que deba tributarse.

Este cambio, introducido por la Ley 11/2021 mediante la modificación de la disposición adicional cuarta de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, eliminó la diferencia de trato que existía entre los residentes en la Unión Europea o el Espacio Económico Europeo y aquellos residentes en terceros países.

Como consecuencia, los contribuyentes no residentes pueden optar por aplicar la normativa estatal o la normativa autonómica que resulte procedente, lo que en determinados casos puede suponer una tributación significativamente más favorable.

El origen del cambio: de la jurisprudencia europea a la reforma legal

La modificación introducida en 2021 no surgió de forma aislada.

Ya en 2014, tras una relevante sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE), España modificó la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio para permitir que los residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea y del Espacio Económico Europeo pudieran beneficiarse de la normativa autonómica en igualdad de condiciones que los residentes en España.

Sin embargo, esta equiparación no alcanzaba a los contribuyentes residentes fuera de la Unión Europea.

Como consecuencia, durante años continuó existiendo una diferencia de trato entre residentes comunitarios y extracomunitarios. Un ejemplo de ello fue la consulta vinculante V0676-19 de la Dirección General de Tributos, en la que se concluía que un residente en México con patrimonio situado en Madrid únicamente podía aplicar la normativa estatal, sin acceder a las bonificaciones previstas por la Comunidad de Madrid.

La reforma introducida por la Ley 11/2021 corrigió esta situación y extendió la posibilidad de aplicar la normativa autonómica a todos los contribuyentes no residentes, con independencia de su país de residencia.

¿Qué ventajas puede tener aplicar la normativa autonómica?

La posibilidad de aplicar la normativa autonómica puede resultar especialmente relevante porque el Impuesto sobre el Patrimonio presenta importantes diferencias entre comunidades autónomas.

Dependiendo del territorio competente, pueden variar aspectos como:

• El mínimo exento aplicable.
• Las bonificaciones sobre la cuota.
• Determinadas reducciones previstas por la normativa autonómica.
• El importe final del impuesto.

Por ello, la correcta determinación de la comunidad autónoma cuya normativa resulta aplicable puede tener un impacto considerable en la tributación del contribuyente.

Una reforma que refuerza la igualdad de trato

La modificación introducida por la Ley 11/2021 responde a la evolución de la jurisprudencia española y europea en materia de libre circulación de capitales y no discriminación fiscal.

En esta línea, el Tribunal Supremo ya había reconocido en diversas resoluciones la necesidad de evitar diferencias de trato injustificadas entre residentes y no residentes en determinados tributos patrimoniales, como el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

La extensión de la normativa autonómica a los contribuyentes residentes fuera de la Unión Europea supuso un paso más hacia un tratamiento fiscal más homogéneo para los inversores internacionales con patrimonio en España.

Conclusión

La posibilidad de aplicar la normativa autonómica en el Impuesto sobre el Patrimonio constituye una cuestión de gran relevancia para los contribuyentes no residentes con bienes o derechos situados en España.

Dado que la tributación puede variar de forma significativa entre comunidades autónomas y que actualmente conviven distintas figuras impositivas sobre el patrimonio, resulta recomendable analizar cada caso de forma individual antes de presentar la correspondiente autoliquidación.

Una correcta planificación fiscal puede contribuir no solo a optimizar la tributación, sino también a garantizar el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales en España.

¿Tienes patrimonio en España y resides en el extranjero?

La tributación de los no residentes puede variar significativamente en función del tipo de activos, la comunidad autónoma competente y la normativa aplicable.

En Adlanter asesoramos a particulares e inversores internacionales en la planificación de su patrimonio en España, ayudándoles a cumplir sus obligaciones tributarias y a analizar las alternativas fiscales previstas por la normativa vigente.